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金融资产管理公司财务制度(试行《金融资产管理公司财务制度(试行》，该制度共104条，自２０００年１月１日起施行。主要内容如下第二条本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的，以买断式收购和以其他方式接收、管理、处置、回收银行不良资产为目的的国有独资金融资产管理公司(以下简称“公司”第三条公司对银行资产的买断式收购，是指公司按照资产账面价值从银行取得资产的所有权，承担与资产所有权相关的风险和报酬，同时享有与所有权相关的资产经营权，并能对该资产实施实质上的控制公司买断式收购资金来源为中国人民银行提供的再贷款和公司发行的债券第四条对已被公司收购和接收的银行债权，其所涉及债务人由对银行的负债转为对公司的负债，由公司承继债权、行使债权主体的权利。公司有权按时法律法规和公司章程的规定对收购和接收的整体债权进行处置公司收购和接收整体债权后，公司应将这些整体债权分类为购入贷款(本金，下同)、购入贷款表内应收利息、购入贷款表外应收利息和其他债权公司必须对整体债权按资产价值最大化的方案进行处置，并使资产处置的损失最小化第五条公司收购和接收整体债权后，除按法律法规规定债权债务关系终结外，须根据中国人民银行有关贷款计息的规定对整体债权计收孳生利息第六条公司以买断式收购取得的银行资产，即购入贷款和购入贷款表内应收利息时，首先以其购入价格(即原账面价值)作为资产的入账价值，然后由银行和公司根据财政部制定的有关不良资产折扣和现值计算办法进行计算，最后公司按照经批准认定的资产现值调整原账面价值，并分别按待处置贷款和待处置贷款表内应收利息入账；对原账面价值与现值的差额作为待处置不良资产损失公司以其他方式接收银行资产时，应合理地确认资产的公允价值，并以其作为入账价值。其中对随购入贷款一并由银行划转的表外应收利息按划入时的账面价值纳入表外核算第七条公司对整体债权进行处置时，从银行接收和从债务人取得用于偿债的资产和股权，为待处置资产和待处置股权投资。公司并不准备长期持有或经营这类资产和股权，需要对其进行进一步处置，最终收回现金资产第八条公司对于所持有的待处置贷款及利息、待处置资产、待处置股权投资、短期投资和长期投资，在其持有期间，应定期地进行资产质量内部评估和检查。对于资产质量内部评估和检查过程中发现的资产损失，经公司内部授权确认后，分别提取相应的资产准备，以真实反映公司资产的质量第九条公司须遵循持续经营假设原则。公司按照本制度的要求和公司的具体情况，公允地确认和计量公司的资产、负债、所有者权益以及收入和支出，正确地反映公司的财务状况和经营成果第十条公司须遵循权责发生制原则。凡是属于本期的收入和支出，不论款项是否在本期收付，都列作本期的收支和支出；凡是不属于本期的收入和支出，即使款项已在本期收付，也不作为本期的收入和支出处理第十一条公司须遵循谨慎性原则，充分估计并恰当反映和披露可能发生的风险和损失。对于或有收益，应在其实现时，即整体债权最终以现金资产形态回收时，方予确认对于需要进行账务处理的各项损失，包括公司内部资产评估损失和资产实际处置损失，按照财政部制定的有关不良资产内部评估损失和实际处置损失授权管理办法的规定进行账务处理第十二条公司必须根据监管部门的规定，建立健全不良资产收购和接收、管理、处置、回收的内部授权管理和监督控制制度，严格执行国家的利率政策，最大限度减少资产损失第十三条公司必须建立健全财务管理制度，完善内部管理责任，严格执行国家规定的各项财务开支范围和标准，如实反映公司财务状况和经营成果第十四条公司必须遵守国家的法律、法规和财政、金融政策，认真做好财务收支的计划、控制、分析、考核工作，有效地筹集和运用资金，加强经营管理，提高经济效益第十五条本制度中使用的下列术语，其定义及相关内容为(一)公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额非现金资产公允价值的形式包括１．经评估确认的价值；２．活跃市场中同种资产的市价；３．作为参照的活跃市场中类似资产的市价；４．预计资产带来的未来现金流入量以适当折现率计算的现值；５．交易双方协议确定的资产转移价格(二)账面余额和账面价值。账面余额指期末某账户的实际余额，该余额是尚未扣除相关准备之前的金额。账面价值指期末某账户的实际余额扣除相关准备之后的净额(三)整体债权，指公司对同一债务人所拥有的包括各项贷款或其他形式信贷资产的本金、相关的应收未收利息和其他债权在内的全部索偿权益相关的应收未收利息，指债务人在足额偿还贷款或其他形式信贷资产的本金之前，因有偿使用该资金而应支付的利息，不论该利息是否已在公司或剥离该整体债权的银行进行了账务会计记录。包括表内应收利息、表外应收利息和孳生利息(指公司收购和接收整体债权后按整体债权计收的利息其他债权，包括应由借款人负担但已由银行垫付的诉讼费用等(四)购入贷款，是指公司从银行以买断式收购取得的银行剥离的不良资金或不良整体债权中的本金部分第二章资本和负债第十六条公司的实收资本按规定由财政部全额拨入第十七条投资者缴付的出资额超出实收资本的差额，资产重估确认增值以及接受捐赠的财产等，计入资本公积资本公积可以按法定程序转增实收资本第十八条公司的负债包括发行的债券、向人民银行再贷款、其他各项借入资金、各种应付和预收款项以及其他负债第十九条公司以负债形式筹集资金，不得擅自提高或变相提高利率以及付费标准，并须适时合理调整负债结构，努力降低筹资成本第二十条公司的负债按实际发生额计价发行的债券按债券面值计价。溢价或折价发行债券，实际收到的价款超过或者低于债券面值的差额，在债券到期以前分期冲减或者增加利息支出公司发行债券发生的各种费用，计入当期损益第二十一条公司以负债形式筹集的资金，按负债的实际利率计提应付利息，计入公司成本费用。实际支付给债权人的利息，冲减应付利息第三章待处置贷款第二十二条公司对购入贷款按其现值调整为待处置贷款后，根据管理的需要，结合购入贷款的特点，对待处置贷款按实际用途或行业、处置方式、处置进度等进行审查和确认，并按照确认的结果对其进行重新分类公司须充分关注贷款的担保状况。贷款设定质押、抵押、保证的，公司须进行明细记录第二十三条待处置贷款和待处置贷款表内应收利息，应按照财政部制定的不良资产折扣和现值计算方法计算的现值计价第二十四条公司在待处置贷款持有期间，在对贷款质量进行定期内部评估和检查的基础上，充分考虑相关抵押物的价值等情况，计算检查过程中发现的贷款本息损失，并经公司内部授权后于检查当期予以确认，提取特别呆账准备。特别呆账准备按照具体贷款项目进行明细核算公司首次提取特别呆账准备后，由于资产质量的恶化或好转，在追加提取或转回已提取的特别呆账准备时，应按当期应提取数额与原特别呆账准备的账面余额的差额提取或转回公司按照当年处置贷款本息所发生的净损失与待处置贷款本息(包括待处置贷款、待处置贷款表内应收利息和孳生利息)的比率，提取一般呆账准备。一般呆账准备在每个会计年度未提取第二十五条公司应当积极采取债权重组等措施确保包括贷款在内的整体债权的最大限度回收。公司通过债权重组等收回相关债权的方式包括取得债务人用于抵押或清偿债务的资产；将持有的债权转为持有债务人的股权；修改不包括上述二种方式在内的债务合同条款；以上三种方式的组合等公司通过前述方式全部收回整体债权时，取得的资产、股权的公允价值低于整体债权账面价值的差额，应确认为当期债权重组损失；取得的资产、股权的公允价值高于整体债权账面价值时，已取得的资产、股权应按整体债权账面价值计价，其公允价值作备查登记，不能将该差额确认为当期债权重组收益。如果公司收回的资产为现金资产，应首先用于抵减整体债权账面价值，高于整体债权账面价值的部分，确认为当期债权重组收益公司通过修改债务合同条款方式，与债务人重新签订借款协议，以确认债务人尚须清偿的债权金额以及其他有关事项时，该协议不应被视为一个新的借款合同，而仅是原借款合同的补充。公司应确定债务人未来须偿还的贷款本金与未来须偿还的利息的非折现金额之和，与整体债权账面价值的差额，当差额为负数时，应在债权重组的当期，确认该差额为债权重组损失；当差额为正数时，即形成了公司的或有收益，公司须待该或有收益真正实现时方予确认入账第二十六条公司将整体债权以包括资产证券化在内的方式转让时，将所收到的资产的公允价值与整体债权账面价值的差额，直接确认为当期债权重组损益公司的转让方式包括买断式转让和非买断式转让。买断式的转让具有如下特征１．公司已将资产所有权的主要风险和报酬转移给受让人；２．公司没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也不能对已售出的资产实施控制；３．与交易相关的经济利益能够流入公司；４．相关的收入和成本能够可靠计量第二十七条公司应采取不同方法核算正常贷款和不良贷款和利息收入。正常贷款是指借款人能够根据借款合同规定，按时、足额支付利息和归还本金的贷款；不良贷款是指借款人不能根据借款合同规定按时、足额支付利息和归还本金的贷款对于正常贷款，公司应按国家规定的利率标准和计息期限计算应收利息，记入当期收入贷款到期后，借款人未能按借款合同规定如期归还本金的，或者无论贷款是否到期，借款人未能支付利息的，公司应将此种贷款作为不良贷款，加强催收工作。在贷款本金逾期(含展期)１８０天后，公司应将贷款的利息计入待处置贷款表外应收利息核算。如果借款人还清了所有逾期的本金及利息，而且在一定期间内保持了良好的还款记录，若此时借款合同尚未执行完毕，该贷款转为正常计息状态第二十八条公司发生的贷款呆账要按国家规定的核销条件、核销办法和审批权限从特别呆账准备中核销。